問：我公司的土地原記入“固定資產(chǎn)”科目，金額4000多萬元。近日我公司準(zhǔn)備上市，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將土地評(píng)估增值為9000多萬元，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目攤銷。土地?cái)備N的190多萬元能否稅前扣除？固定資產(chǎn)評(píng)估增值，評(píng)估增值多提的折舊能否稅前扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

　　企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　因此，資產(chǎn)評(píng)估增值按照新價(jià)值計(jì)提折舊應(yīng)做納稅調(diào)整。

　　但是，財(cái)稅主管部門對(duì)特定企業(yè)下發(fā)過文件的除外。

　　例如：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國中化集團(tuán)有限公司重組上市資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]49號(hào)）第一條規(guī)定，中國中化集團(tuán)公司在重組改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值5060464.25萬元應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉(zhuǎn)計(jì)中國中化集團(tuán)公司的國有資本金。

　　第二條規(guī)定，對(duì)上述經(jīng)過評(píng)估的資產(chǎn)，中國中化集團(tuán)公司及其所屬子公司可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　另外，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國對(duì)外貿(mào)易運(yùn)輸（集團(tuán)）總公司資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2009]56號(hào)）規(guī)定，對(duì)中外運(yùn)集團(tuán)實(shí)施集團(tuán)資源整合中第一批改制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值30679.78萬元的部分，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)，按照規(guī)定在集團(tuán)總部所在地繳納企業(yè)所得稅。中國對(duì)外股份有限公司及其子公司收購中外運(yùn)集團(tuán)第一批改制企業(yè)的資產(chǎn)，可按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。

　　關(guān)于改組改制過程中的資產(chǎn)評(píng)估增減值的計(jì)稅問題。《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅函[2008]4號(hào)）規(guī)定，企業(yè)由于合并、分立、股份制改造、債轉(zhuǎn)股、合資等改組改制活動(dòng)，其資產(chǎn)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估并出具審計(jì)報(bào)告，其企業(yè)所得稅的征收管理，按以下規(guī)定分別進(jìn)行處理：

　　（一）如果企業(yè)按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整，且對(duì)其資產(chǎn)評(píng)估增值部分計(jì)提了折舊或攤銷了費(fèi)用，但在納稅申報(bào)時(shí)未進(jìn)行納稅調(diào)整的，其資產(chǎn)評(píng)估增值部分應(yīng)全額作為企業(yè)的收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　（二）如果企業(yè)按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整，且對(duì)其資產(chǎn)評(píng)估增值部分計(jì)提了折舊或攤銷了費(fèi)用，但在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行了納稅調(diào)整的，其資產(chǎn)評(píng)估增值部分不作為企業(yè)的收入總額，不計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　依據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整，且對(duì)其資產(chǎn)評(píng)估增值部分計(jì)提了折舊或攤銷了費(fèi)用，但在納稅申報(bào)時(shí)未進(jìn)行納稅調(diào)整的，其資產(chǎn)評(píng)估增值部分應(yīng)全額作為企業(yè)的收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。